Заказать звонок
В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Как следует из ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. ст. 117, 118, 119 ТК РФ). Работодатели могут также самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Исчисление стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска, производится на основании ст. 121 ТК РФ. Так, в стаж работы включаются следующие периоды:
При этом не включаются в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск время отсутствия работника на работе без уважительных причин и время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
При расчете отпускных исчисляется средняя заработная плата в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее по тексту – Положение).
В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).
На основании п. 2 Положения к выплатам, учитываемым при исчислении среднего заработка, относятся в том числе заработная плата; надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам); выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. При этом для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 Положения).
Как следует из п. 5 Положения, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
На основании п. 10 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).
Особый порядок определения среднего заработка предусмотрен для случаев, когда в расчетном периоде один или несколько месяцев были отработаны не полностью либо из расчетного периода исключалось время по п. 5 Положения: в таком случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
При исчислении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, предусмотренном п. 15 Положения:
В том случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде.
Работник уходит в отпуск с 13.04.2015 на 14 календарных дней. Оклад работника составляет 55 тыс. руб. В октябре 2014 г. работник получил материальную помощь в размере 25 тыс. руб.. С 11.11.2014 по 13.11.2014 работник был на больничном. В феврале, марте, апреле 2015 г. работнику были начислены ежемесячные премии в размере 15 тыс. руб. каждая (премии начислялись за предыдущий месяц).
В рассматриваемом случае расчетный период – с 01.04.2014 по 31.03.2015. При исчислении среднего заработка учитывается заработная плата работника за расчетный период и ежемесячные премии, начисленные в феврале и марте 2015 г.
Ввиду того, что работник в расчетном периоде был на больничном, расчетный период признается отработанным не полностью. Так, количество календарных дней в ноябре 2014 г. в целях исчисления среднего заработка будет рассчитываться следующим образом:
29,3 / 30 * (30 – 3) = 26,37 дней
Средний дневной заработок в расчетном периоде составит:
(55 тыс. руб. * 11 мес. + 46 750 руб. + 15 тыс. руб. + 15 тыс. руб.) / (29,3 дня * 11 мес. + 26,37 дней) = 681 750 / 348,67 = 1 955,29 руб.
Сумма отпускных составит:
1 955,29 руб. * 14 дней = 27 374,06 руб.
Отпускные, выплачиваемые работнику в связи с его уходом в ежегодный основной отпуск, дополнительный отпуск, являются доходом работника, подлежащим налогообложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ, далее по тексту – НК РФ). При этом согласно позиции Минфина России оплата дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, также подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку не включена в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения (Письма Минфина России от 24.09.2013 № 03-04-06/39636, от 06.05.2013 № 03-04-06/15555).
Как указывают контролирующие органы, исключение составляют отпускные, выплачиваемые при дополнительном отпуске лиц, кому такой отпуск предоставляется на основании Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в таком случае суммы отпускных квалифицируются в качестве компенсационной выплаты и не подлежат налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-04-05/10-413, от 02.03.2010 № 03-04-05/8-77, УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 № 20-14/3/113358@).
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск также удерживается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Организация признается налоговым агентом при выплате отпускных (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате отпускных работнику – налоговому резиденту РФ применяется ставка НДФЛ 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно к доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При выплате отпускных работнику – нерезиденту применяется ставка НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом доход налогоплательщика в таком случае нарастающим итогом не определяется (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Исходя из позиции контролирующих органов, НДФЛ, удержанный с сумм отпускных, уплачивается в бюджет в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц) (Письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 20-15/3/011795@). Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009 поддержал эту позицию. К аналогичной точке зрения приходят и другие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу № А67-7726/2012 (Определением ВАС РФ от 14.01.2014 № ВАС-19367/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 07.12.2012 по делу № А46-1346/2012, ФАС Московского округа от 09.02.2012 по делу № А40-5156/11-90-21).
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Суммы отпускных признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ), при этом они не входят в перечень не облагаемых страховыми взносами выплат по ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Исключение составляет выплата отпускных при оплате дополнительного отпуска "чернобыльцам" (пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), такие выплаты не рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений (Письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении облагаются страховыми взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Как следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее по тексту – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Соответственно, в общем случае оплата отпуска (ежегодного основного, дополнительного) подлежит обложению страховыми взносами на травматизм.
Отметим, что оплата дополнительного отпуска работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, и, следовательно, страховыми взносами на травматизм не облагается (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются взносами на страхование от производственного травматизма согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли отпускные (в том числе выплачиваемые в связи с ежегодным основным и в связи с дополнительным отпуском) учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом если законодательством определено количество дней дополнительного отпуска, то расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам не учитываются в целях налогообложения (п. 24 ст. 270 НК РФ). В том случае, если продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска нормами законодательства не установлена, а указано, что она определяется в коллективном, трудовых договорах, правилах внутреннего трудового распорядка, организация вправе учесть в расходах плату за фактически предоставленный отпуск согласно коллективному, трудовому договорам, правилам внутреннего трудового распорядка, даже если он превышает минимальную продолжительность отпуска, установленную законодательством (Письмо Минфина России от 29.01.2007 № 03-03-06/4/6).
На основании п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату отпускных могут учитываться ежемесячно в том периоде, к которому относятся. В отношении расходов на "переходящие" отпуска Минфин России разъяснил, что затраты следует распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый из отчетных периодов (Письма Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356). Существует иная точка зрения, которая встречалась в арбитражной практике: расходы на выплату отпускных учитываются в том периоде, в котором они начислены и выплачены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 по делу № А27-14271/2011, от 26.12.2011 по делу № А27-6004/2011).
НК РФ также предусматривает второй способ учета расходов на отпускные – создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Создание резерва не является обязательным, при этом решение налогоплательщика о создании резерва следует закрепить в учетной политики, также налогоплательщику в таком случае следует руководствоваться положениями ст. 324.1 НК РФ.
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, расходы на оплату труда признаются по правилам, установленным в ст. 255 НК РФ для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения расходы на выплату отпускных по ежегодному основному отпуску, дополнительным отпускам (за исключением оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых сверх предусмотренных действующим законодательством).
На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. По мнению Минфина России, расходы на выплату отпускных, в том числе по "переходящим" отпускам, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически осуществляется выплата отпускных (Письмо от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).
Для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, расходы на оплату труда, в том числе расходы на выплату отпускных, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ). При этом расходы признаются после фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Автор – Милакова Ирина – Директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров АО "2К"
Настоящим я, действуя свободно, по своей воле и в своих интересах, выражаю согласие на обработку Обществом с ограниченной ответственностью «Профессиональная Бухгалтерская Компания «Главный бухгалтер» (сайт https://www.profbuh.ru/, ИНН 7705340506, ОГРН 1027700521705, местонахождение: 127055, г . Москва, 1-й Тихвинский тупик, д. 5-7, пом. I /ком 1 /оф 86) моих персональных данных: фамилия, имя, отчество, место пребывания (город, область), номера телефонов, адреса электронной почты (e-mail), иные полученные от меня данные, в том числе электронные копии документов.
ООО «ПБК «Главный бухгалтер» соблюдает надлежащие меры защиты конфиденциальной информации, полученной от лиц, направивших персональные данные на сайте https://www.profbuh.ru/ вне зависимости от наличия договорных отношений, не направляет и не намерено направлять таким лицам материалы рекламного характера.
Я также проинформирован, что в дополнение к обычно принимаемым мерам осмотрительности по защите конфиденциальной информации, ООО «ПБК «Главный бухгалтер» по требованию обратившегося лица готово принять повышенные меры защиты конфиденциальной информации.
Я осознаю, что проставление отметки «V» в поле слева от фразы «Принимаю условия «Соглашения на обработку персональных данных» на сайте https://www.profbuh.ru/, ниже текста настоящего Соглашения, означает мое письменное согласие с условиями, описанными в нём.