Подари мне этот подарочный сертификат

В настоящее время, в корпоративной и деловой этике многих компаний принято поздравлять своих сотрудников с различными праздниками, очень часто в качестве подарка стали использовать подарочные сертификаты. Но прежде чем воспользоваться этой идеей, необходимо узнать, не возникнет ли сюрпризов для бухгалтера при оформлении подарков в бухгалтерском и налоговом учете.

Как классифицирует сертификат Российское законодательство:

В настоящий момент в Российском законодательстве понятие "подарочный сертификат" законодательно не закреплено. В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Из положений Гражданского кодекса следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Поэтому можно сказать, что подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ.

Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.

Документальное оформление:

Компания, выпустившая сертификат, оформляет его продажу как получение аванса в счет будущих поставок. Следовательно, в момент продажи сертификата продавец не обязан выставлять накладные и выписывать счет-фактуру на реализацию товаров. Если сертификаты приобретаются по безналичному расчету, компания продавец обязана предоставить акт приема передачи сертификатов и счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если сертификаты приобретены сотрудником компании от своего имени за наличный расчет, то продавец сертификатов обязан выдать только кассовый чек (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09ю10 № 17-15-098018), счет-фактура на аванс при этом не выдается (п.7 ст. 168 НК РФ).

При погашении сертификатов физическими лицами оформление первичных документов происходит уже в адрес данных физических лиц. Соответственно, компания-покупатель сертификатов не получает при этом никаких документов.

Поступление и Передача подарочных сертификатов сотрудникам:

Подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных имущественных благ.

Безвозмездная передача одаряемому имущественного права (требования) к дарителю или третьему лицу оформляется договором дарения. Это следует из п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса. Отметим, что дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу производится с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 – 386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).

Договор дарения заключается как в устной, так и в письменной форме. Договор дарения движимого имущества не может быть заключен устно, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.

Движимым имуществом признаются вещи (кроме недвижимости), включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, подарочные сертификаты относятся к движимому имуществу. Значит, при передаче подарочных сертификатов номинальной стоимостью свыше 3000 руб. в дар сотрудникам организация обязана составлять договор дарения в письменной форме".

При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме N Т-11 (Т-11а), а также ведомость в произвольной форме. Напомним, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Можно ли учесть затраты на покупку подарочных сертификатов для целей налогообложения прибыли:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам организации, которые не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ). Поэтому, если подарочные сертификаты вручаются сотрудникам к юбилейным датам, праздникам или же в виде премии, не предусмотренной трудовым или коллективным договором, расходы на приобретение сертификатов организация не вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете, данные затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99).

Порядок исчисления НДС:

При передаче подарочных сертификатов работникам организация фактически осуществляет реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Датой начисления НДС будет являться день передачи сертификатов сотрудникам.

Можно ли применить вычет по НДС при покупке подарочных сертификатов? Оплата, перечисленная при покупке подарочных сертификатов, является авансом за товары (работы, услуги). Если подарочный сертификат приобретается в магазине розничной торговли за наличный расчет, сотрудником от своего имени то ему выдается только чек ККТ, который не является основанием для предъявления к вычету суммы "входного" НДС.

Применить налоговый вычет организация может только при наличии счета-фактуры от поставщика. Поэтому организации-покупателю сертификатов необходимо потребовать у организации продавца счет-фактуру на аванс Чтобы получить счет-фактуру, покупать подарочные сертификаты организации нужно у плательщика НДС. При этом сотруднику, через которого организация приобретает названные сертификаты, нужно выступать от ее имени (то есть иметь доверенность), а форма оплаты (наличная или безналичная) значения не имеет. Так как подарочные сертификаты приобретены для передачи работникам организации, значит, они используются в операциях, облагаемых НДС.

Примеры отражения подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Сертификаты приобретены по безналичному расчету, либо за наличный расчет от имени компании (сотрудником по доверенности). Покупателю предоставлена счет-фактура на аванс.

Содержание операции	Проводка
Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.	Дт. 71 Кт. 50	3 000,00
Оплачены сертификаты по безналичному расчету	Дт. 60 Кт 51	3 000,00
Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)	Дт. 50.3 Кт.71	2 542,38	(3000/1,18)
Оприходованы сертификаты, приобретенные по безналичному расчету	Дт. 50.3 Кт 60	2 542,38	(3000/1,18)
Отражен НДС на основании полученной счета фактуры	Дт. 19 Кт 60 (3000/1,18*18%)		457,62
НДС отражен в книге покупок (счет-фактура на аванс)	Дт. 68.2 Кт 19 (3000/1,18*18%)		457,62
Сертификаты переданы сотрудникам	Дт 91.02 Кт. 50.3	2 542,38
Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)	Дт. 91.02 Кт 68.2	457,62	(2542,38*18%)
На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.	Дт. 99 Кт 68.4	600,00	(3000*20%)

2. Сертификаты приобретены за наличный расчет сотрудником компании от своего имени:

Содержание операции	Проводка
Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.	Дт. 71 Кт. 50	3 000,00
Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)	Дт. 50.3 Кт.71	3 000,00
Сертификаты переданы сотрудникам	Дт 91.02 Кт. 50.3	2 542,38
Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)	Дт. 91.02 Кт 68.2	540,00	(3000*18%)
На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.	Дт. 99 Кт 68.4	708,00	(3000+540= 3540 *20%)

НДФЛ

В случае выдачи организацией сотрудникам подарочных сертификатов на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение товаров (работ, услуг) у компании – эмитента сертификатов в пределах их номиналов. (Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03?04?06?01/240).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов. Поэтому если выдача сертификатов документально оформлена в качестве подарков от организации, то их стоимость в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ . (п. 28 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30% соответственно.

НДФЛ исчисляется на дату передачи подарочного сертификата (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основание – ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Минздравсоцразвития России в Письмах от 27.02.2010 N 406-19 и от 05.03.2010 N 473-19 разъяснило, что если работодатель передает сотруднику подарки по договору дарения, заключенному в письменной форме (ст. ст. 572 и 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются.

Таким образом, стоимость подарочных сертификатов, выданных организацией своим работникам по заключенным в письменной форме договорам дарения в связи с праздником или знаменательным событием, а также за успехи в труде (производственные достижения), не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Согласно п. 4 указанных Правил страховые взносы на травматизм не начисляются на выплаты, которые приведены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Выплаты, производимые организацией в пользу работников в виде выдачи подарочных сертификатов, не указаны в названном Перечне. Таким образом, доход работника в размере номинальной суммы подарочного сертификата облагается страховыми взносами на травматизм. Это касается подарочных сертификатов, выданных работодателем в качестве подарков в связи как с праздничной (знаменательной) датой, так и в связи с производственными показателями.

Разъяснения по этому вопросу приведены в Письмах Фонда социального страхования РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А56-52979/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А74-1151/07-Ф02-1149/08 и ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1.

Полозова Ирина
Генеральный директор ООО ПБК "Главный бухгалтер"